חובת ניכוי מס במקור בתשלום לתושב חוץ
סעיף 170 לפקודת מס הכנסה קובע כי "(א) כל המשלם לאדם שאינו תושב ישראל, לו או
לאחר בשבילו, כל הכנסה חייבת לפי פקודה זו, שאינה הכנסה שממנה נוכה מס לפי
הסעיפים 161 ו-164 חייב לנכות מאותה הכנסה, בעת תשלומה, מס של 25 אגורות לכל
לירה (25%) אם מקבל התשלום הוא יחיד, ומס בשיעור המוטל לפי הסעיפים 126 ו-127 אם
מקבל התשלום הוא חבר בני-אדם, או שיעור אחר שיקבע להם פקיד השומה בהודעה בכתב,
אך רשאי פקיד השומה להתיר את תשלום ההכנסה ללא ניכוי מס, אם הוכח להנחת דעתו, כי
המס כבר שולם או ישולם בדרך אחרת. לעניין זה, "משלם" – לרבות מוסד כספי כהגדרתו
בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975, שבאמצעותו משתלמת ההכנסה, אלא אם כן בידי
המוסד הכספי אישור מפקיד השומה הפוטר אותו מחובת ניכוי במקור."
חובת ניכוי מס במקור מתושב חוץ,
לפי סעיף 170 לפקודה, הינה בגין תשלום שמבחינת
מקבל הכסף תקבולו מהווה הכנסה חייבת במס בישראל, לפי פקודת מס הכנסה.
החובה היא לנכות 25% מסך העברה מיחיד ושיעור מס חברות בגין העברה לחברה, כיום
בשנת 2022 מדובר על שיעור מס של 23%.
ככלל אין פטור גורף לתושבי חוץ שאין להם עסקים בישראל ושפעילותן כולה מחוץ
לישראל, לכן פעמים רבות נדרשים להמציא פטור נקודתי מניכוי מס במקור בגין העברה כספית לחו"ל
לתושב חוץ.
לגבי תושבי חוץ שאין להם עסקים בישראל והכנסתן ממתן שירותים הניתנים מחוץ לישראל,
עקרונית רשות המיסים תיתן למעביר הכסף אישור על פטור מניכוי מס במקור.
יש למלא טופס 2513/1 (114) (לצרף קישור לטופס) ולשכנע במכתב, בהסכם או בהסברים כי העברת הכסף לחו"ל אינה בגין הכנסה שחייבת במס בישראל אלא בגין שירות ניתן כולו בחו"ל או בגין נכס שנרכש בחו"ל.
הוראת ביצוע 34/93 שהוארכה נכון להיום עד ליום 31.3.2023, תשלומים שהעברתם
לחו"ל מותרת בפטור מניכוי מס במקור
להלן התשלומים הפטורים מניכוי מס במקור לפי הוראת ביצוע זאת
- רכישת טובין מוחשיים, למעט תוכנות מחשב, כאשר לרוב העסקה הינה זכות
לשימוש בתוכנה ולא מכירתה, והתשלום מהווה תמלוגים שחייבים בניכוי מס במקור.
(בכפוף להסכם אמנה למניעת כפל מס שיש עם כל מדינה, לדוגמא בין ישראל
לבריטניה יש הסכם אמנה לפיו ניכוי מס במקור בגין תמלוגים הינו פטור מניכוי מס
בארץ של המשלם).
- עמלות כתב ("קורספונדנט") לבנקים בחו"ל, בלא צורך בהצהרת המשלם.
- שירותי הובלה יבשתיים, ימיים ואוויריים, המבוצעים בשלמותם בחו"ל.
- שירותי נמל, פריקה, טעינה ואחסון בחו"ל, לרבות תשלומים לעמילי מכס בחו"ל.
- שירותים הניתנים לחברות ספנות ותעופה ישראליות, הפועלות בקווים בינלאומיים,
למעט תשלומים בגין שירותים שבוצעו בארץ. - שירותי ספנות או תעופה בינלאומיים, המבוצעים על ידי תושב אחת המדינות אשר
איתן לישראל הסכם תקף לעניין זה. - שירותי תיירות המבוצעים בשלמותם בחו"ל.
- שירותי ביטוח בחו"ל לכיסוי סיכונים בחו"ל.
- שירותים שניתנו ובוצעו במלואם בחו"ל. הדין חל לגבי שירותים שבוצעו ע"י תושב
חוץ, בסכום שעודכן בהודעה האחרונה שפורסמה, כאמור לעיל, לכדי $250,000
בשנת המס לכל משלם. חשוב להדגיש, שהפטור חל רק כאשר מדובר בתשלום בגין
שירותים וככל שהשירותים ניתנו ובוצעו במלואם בחו"ל, ובתנאי שהמקבל או מי
מטעמו לא שהה בישראל לצורך ביצוע השירותים. - החזר מקדמה ללקוח (שאינו כולל ריבית).
- אגרות לרישום: פטנט, תקנים, חברות.
- תשלומי חובה לרשויות שלטוניות בחו"ל על פי דרישה לתשלום, לרבות
תשלום מיסים לרשויות מס זרות. - דמי מנוי לכתבי עת בחו"ל.
- דמי חבר לארגון בינלאומי.
- דמי כניסה והשתתפות בכנסים בחו"ל.
- הוצאות פרסום בחו"ל.
- דמי שימוש המשולמים ע"י מציג עבור ביתן בתערוכה.
- דמי השתתפות במכרזים בחו"ל.
- רכישת כרטיסי טיסה בחו"ל.
- שכר לימוד, דמי הרשמה, דמי בחינות וכיוצ"ב, המשולמים למוסדות חינוך בחו"ל.
- דמי שכירות לצרכים פרטיים, שלא נתבעו בישראל כהוצאה לצורכי מס.
- תמורה מעסקת מקרקעין (לאחר קבלת אישור ממנהל מס שבח).
- רכישת זכויות סוציאליות ממדינת חוץ או ממוסד שבשליטת מדינת חוץ.
- קצבאות ל"תושב חוץ" – ע"פ חוקי ביטוח לאומי, קצבאות נכות וכיוצ"ב קצבאות.
- עיזבונות – על סמך צו ירושה ו/או אישור בימ"ש בעניין העיזבון, במגבלת הסכומים
המיוחסים ליורשים בחו"ל. - דמי מזונות ששולמו לפי דין.
- קצבאות – על פי מסמך מטעם המשלם (לרבות הודעת זיכוי), המפרט את מהות
הזיכוי כפנסיה או קיצבה ו/או תלוש הפנסיה, במגבלת הסכום הנקוב במסמך. - מתנות ותמיכות לקרובי משפחה.
- הקצבה עבור נסיעה רפואית והוצאות לטיפול רפואי בחו"ל.
- פדיון אגרות מדינת ישראל.
- תמורה ממכירת ני"ע הנסחרים בבורסה בתל אביב.
- תמורה בעד רכישת נייר ערך חוץ.
- תמורה בגין מכירה בודדת של רכב פרטי שבבעלות יחיד.
- העברות למקבל יחיד – עד 500 $ לשנה למשלם.
- העברות מחשבון פיקדון לא תושב לחשבון פיקדון לא תושב.
העברת כספים להשקעות (כולל רכישת נכסים) ומתן הלוואות בחו"ל
מסלול ירוק
בחודש ספטמבר 2017 השיקה רשות המיסים מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל.
מטרת המסלול הירוק פישוט העברת כסף לחו"ל לצורכי השקעה ומתן הלוואות וכן רצון
להפחית עומס מהלשכות השונות של פקידי השומה.
החל משנת 2017 ניתן להעביר כסף לצורך ביצוע השקעה בחו"ל או לצורך מתן הלוואה
באמצעות הצהרה בבנק בלבד, בלי צורך לקבלת אישור על פטור מניכוי מס במקור מרשות המיסים.
כעיקרון בהתאם לסעיף 170 לפקודת מס הכנסה כמובא לעיל, העברת כסף/תשלומים לחו"ל
באמצעות תאגידים בנקאיים מחייבת במקרים רבים אישור ניכוי מס במקור מפקיד השומה
למעט במקרים בהם נקבעו כי העברות אלה פטורות מניכוי מס במקור.
כאמור במטרה להקל על העברות כספיות עבור השקעה בנכסים ומתן הלוואות בחו"ל
השיקה רשות המיסים את המסלול הירוק.
לצורך העברת כסף לחו"ל במסלול הירוק יש לחתום מול הבנק על טופס 2513/2 (לצרף
קישור לטופס) הצהרה בדבר תשלום לתושב חוץ הפטור מניכוי מס במקור.
העברה במסלול הירוק תתאפשר רק עבור סוגי תשלום מסוימים ורק למדינות שחתמו
עם מדינת ישראל על אמנה למניעת כפל מס.
להלן סוגי תשלום במסלול הירוק ומסמכים רלוונטיים לשמירה ותיעוד אצל המשלם
01. השקעה במניות חבר בני אדם תושב חוץ. (לתיעוד: חוזה לרכישת המניות, הסכם
התאגדות).
02. השקעה בנדל"ן חו"ל (לתיעוד: הסכם רכישה).
03. השקעה בנכסים אחרים בחו"ל, (נכסים מוחשיים בלבד, לתיעוד: חוזה).
04. מתן הלוואה לתושב חוץ (לתיעוד: הסכם הלוואה).
05. מתן הלוואות בעלים לחבר בני אדם תושב חוץ (לתיעוד: הסכם הלוואה).
06. החזר קרן הלוואה ע"י חברה באישור רו"ח (לתיעוד: הסכם הלוואה, מכתב רו"ח וטופס
2513/3).
07 השקעה בזכויות בשותפות המאוגדת בחו"ל (לתיעוד: הסכם שותפות).
08 רכישת אופציות (לתיעוד הסכם רכישה).
09 תוספת מימוש המשולמת במימוש אופציות (לתיעוד: הסכם רכישה)
להלן מדינות האמנה אליהם ניתן להעביר כסף במסלול הירוק
אוזבקיסטן, אוסטריה, אוסטרליה, אוקראינה, אזארביג'ן, איטליה, אירלנד, אנגליה (בריטניה),
אסטוניה, ארה"ב, ארמניה, אתיופיה, בולגריה, בלגיה, בלרוס, ברזיל, גאורגיה, גרמניה,
ג'מייקה, דנמרק, דרום-אפריקה, דרום קוריאה, הודו, הולנד, הונגריה, וייטנאם, טורקיה,
טייוון, יוון, יפן, לוקסמבורג, לטביה, ליטא, מולדביה, מלטה, מקסיקו, נורבגיה, סין, סינגפור,
סלובניה, סלובקיה, ספרד, סרביה, פולין, פורטוגל, פיליפינים, פינלנד, פנמה, צרפת, צ'כיה,
קנדה, קרואטיה, רומניה, רוסיה, שוודיה, שווייץ, תאילנד.
משרד רואי החשבון דותן אליהו ושות', רחוב יצחק רבין 1 פתח תקוה, מגדל גלובל
טאוורס, קומה 8, טל': 03-5347388, 054-7303097
